Avainero – IAS 17 vs IFRS 16
Vuonna 1973 perustettu kansainvälinen tilinpäätösstandardikomitea (IASC) otti käyttöön joukon kirjanpitostandardeja nimeltä International Accounting Standards (IAS), jotka olivat käytännössä voimassa siihen asti, kun International Accounting Standards Board (IASB) perustettiin vuonna 2001. Kun IASB perustettiin vuonna 2001, se suostui ottamaan käyttöön kaikki IAS-standardit ja nimeämään tulevat standardit IFRS:ksi (International Financial Reporting Standards). Mahdollisissa ristiriitaisuuksissa IAS-standardit korvataan IFRS-standardeilla. Sekä IAS 17 että IFRS 16 koskevat vuokrasopimuksia; jossa IAS 17 on vanha standardi, joka korvattiin IFRS 16:lla. Keskeinen ero IAS 17:n ja IFRS 16:n välillä on, että vanhan standardin (IAS 17) mukaan muita vuokrasopimuksia ei aktivoida, vaan ne katsotaan aktivoituiksi varoiksi ja kirjataan taseeseen IFRS 16:n mukaan.
Mikä on IAS 17?
Tämä standardi määrittelee ohjeet vuokrasopimusten (sopimus, jossa toinen osapuoli vuokraa maata, rakennusta jne. toiselle osapuolelle) tunnustamista ja myöhempää julkistamista koskevat vaatimukset. Vuokrasopimuksessa "vuokralainen" on osapuoli, joka vuokraa omaisuuden, kun taas "vuokranantaja" on osapuoli, joka myöntää vuokrasopimuksen.
Vuokrasopimusten luokittelu riippuu siitä, onko kyseessä rahoitusleasing vai käyttöleasing.
Kuva_1: Rahoitusleasing vs. käyttöleasing
Rahoitusleasingsopimuksen kirjanpitokäsittely
- Alussa vuokralaisen tulee kirjata vuokralle otettu omaisuuseräksi. Vuokralle ottaja maksaa vuokralle antajalle rahoituskulun, joka on kiinteäkorkoinen vuokrasopimuksen jäljellä olevasta velasta. Poistot veloitetaan yhtiön politiikan mukaan ja hyödykkeestä tehdään poistot vuokra-ajan tai hyödykkeen arvioidun käyttöiän aikana, kumpi on lyhyempi.
- Vuokranantajan tulee vuokra-ajan alussa kirjata rahoitusleasing taseeseen saatavaksi ja siitä saatu korko rahoitustuotoksi.
Kirjanpitokäsittely käyttöleasingsopimukselle
- Tässä leasingmaksut kirjataan kuluksi ja kirjataan tuloslaskelmaan yleensä tasaerinä (joka vuosi maksetaan tasaerissä). Taseeseen ei tehdä vastaavia vuokrasopimuksia koskevia kirjauksia. Siten käyttöleasingsopimukseen viitataan myös "taseen ulkopuolisena" elementtinä
- Vuokranantajan tulee kirjata saatu maksu leasingtuloksi.
Vuokrasopimuksen taseeseen kirjaamatta jättämisen haittapuoli on se, että tämä antaa tilinpäätöksen käyttäjille epätarkan selvityksen yrityksen maksamattomista kuluista. Lisäksi se ei salli omaisuutta ostavien ja omaisuutta vuokraavien yritysten vertailua. Tämä rajoitus on otettu huomioon IFRS 16:ssa.
Mikä on IFRS 16?
IFRS 16:n mukaan kaikki vuokrasopimukset myös muut vuokrasopimukset aktivoidaan ja kirjataan samalla tavalla kuin rahoitusleasingsopimukset riippumatta siitä, käsitelläänkö rahoitus- vai käyttöleasingsopimukset samalla tavalla. Tässä tärkein argumentti perustuu "käyttöoikeuteen" (ROU), jossa varat kirjataan taseeseen, jos niitä käytetään taloudellisen hyödyn tuottamiseen.
Mitä eroa on IAS 17:n ja IFRS 16:n välillä?
IAS 17 vs IFRS 16 |
|
| IAS 17 on International Accounting Standards Committeen kehittämä. | IFRS 16 on International Accounting Standards Boardin kehittämä. |
| Vuokrasopimuksen tunnustaminen | |
| Rahoitusleasingsopimukset kirjataan varoiksi ja käyttöleasingsopimukset kuluiksi. | Kaikki vuokrasopimukset kirjataan varoiksi. |
| Focus | |
| Painopiste on siinä, kuka kantaa vuokrasopimuksen riskit ja edut | Painopiste on siinä, kenellä on omaisuuden käyttöoikeus. |
Yhteenveto – IAS 17 vs IFRS 16
Ero IAS 17:n ja IFRS 16:n välillä tarjoaa hyvän esimerkin siitä, kuinka yrityksen erilaisten syötteiden ja tuotosten kirjanpitokäsittely muuttuu ajan mittaan, kun uusia standardeja tulee saataville, jolloin vanhoista tulee rajoitettua käyttöä. Uusia standardeja kehitetään vanhojen haittojen välttämiseksi. IFRS 16:n kehittäminen aktivoinnin mahdollistamiseksi on esimerkki samasta, jossa tilinpäätöksen käyttäjille voidaan esittää tarkempaa tietoa.
