Avainero – IAS 27 vs IFRS 10
IAS 27-”Konserni- ja erillistilinpäätös” ja IFRS 10-”Konsernitilinpäätös” raportoivat kirjanpitoohjeet holdingyhtiöiden tulosten kirjaamisesta. Keskeinen ero IAS 27:n ja IFRS 10:n välillä on se, että IFRS 10 muuttaa IAS 27:n kriteerejä, joiden mukaan emoyhtiö tunnustaa sen vaatimuksen laatia konsernitilinpäätös määrittämällä uudelleen määräysvallan käsite. Sen jälkeen, kun IFRS 10:n ohjeistusta on päätetty yhdistelemisestä, kirjanpitokäsittely voidaan suorittaa IAS 27:n perusteella riippuen siitä, onko yhteisö tytär-, osakkuus- vai yhteisyritys.
Ennen kuin tarkastellaan tarkemmin IAS 27:n ja IRFS 10:n välistä eroa, katsotaanpa lyhyesti, mitä holdingyhtiöllä ja emoyhtiöllä tarkoitetaan.
Kun yritys omistaa osuuden toisesta yhteisöstä, sen (toisen tahon) varat, velat, oma pääoma, tuotot ja kulut ovat yhtiön omistuksessa omistusprosenttiin asti. Tässä tilanteessa yritystä kutsutaan "emoyhtiöksi". Toinen yhtiö voi olla joko "tytäryritys" tai "osakkuusyhtiö" emoyhtiön omistusosuuden mukaan, ja sitä kutsutaan "holdingyhtiöksi". Jos yhtiöllä on yhteinen määräysv alta yhteisön osuudessa kolmannen osapuolen kanssa (jota kutsutaan yhteisyritykseksi), myös tällaiset osuudet on sisällytettävä tilinpäätökseen.
Mikä on IAS 27
IAS 27 sisältää tarvittavat ohjeet koskien,
- Kun yrityksen on yhdistettävä toinen kokonaisuus,
- Omistusosuuden muutoksen huomioiminen,
- Erillisen tilinpäätöksen laatiminen,
- Muut asiaan liittyvät ilmoitukset
Konsolidointi tehdään määräysvallan käsitteellä, joka tapahtuu, kun emoyhtiö omistaa yli 50 % holdingyhtiöstä. Tässä skenaariossa holdingyhtiötä kutsutaan tytäryhtiöksi. Tytäryhtiön osuus varoista, veloista, tuotoista ja kuluista tulee kirjata emoyhtiön tilinpäätökseen.
Financial Accounting Standards Boardin (FASB) ja International Accounting Standards Boardin (IASB) vaatimusten mukaisesti kaikkien määräysv altaa omistavien yhtiöiden on laadittava konsernitilinpäätös. 50 %:n osuuden lisäksi hallinnasta voi todistaa v alta,
- Hallitsee yhteisön taloudellisia ja toimintaperiaatteita lain tai sopimuksen mukaisesti; tai
- Nimittää tai erottaa enemmistön hallituksen jäsenistä; tai
- Antaa enemmistön äänten hallituksen kokouksessa
Emoyhtiöllä voi olla vaihteleva määrä omistusosuutta muussa holdingyhtiössä kuin määräysvallassa. He ovat
Associates
Associate on yhteisö, jossa yhtiöllä on huomattava vaikutusv alta, mutta ei määräysv altaa. Tätä varten yrityksen tulee hankkia omistusosuus osakkuusyhtiöstä 20–50 prosenttia. Osakkuusyritysten kirjanpitoa säätelee IAS 28 - Sijoitukset osakkuusyrityksiin
Yhteisyritykset
Tämä on kahden osapuolen yhteinen yritys yhdistää resurssinsa liiketoimintaa varten. Kummankin osapuolen omistusprosentti päätetään lahjoitettujen resurssien määrän perusteella. Yhteisyritysten kirjanpitoa säätelee IAS 31 - Osuudet yhteisyrityksissä.
Kuva 1: Emoyhtiön sijoitus omistusosuuksiin perustuen omistusosuuksiin
Mikä on IFRS 10?
IFRS 10 on perustettu ottamaan käyttöön standardoitu valvontamalli, jota voidaan soveltaa kaikkiin yksiköihin, mukaan lukien erityistarkoituksiin tarkoitetut yhteisöt. Muutokset edellyttävät IFRS 10:n käyttöönotosta vastaavilta henkilöiltä merkittävää harkintaa määritelläkseen, mitkä yhteisöt ovat määräysvallassa, ja edellyttävät siksi emoyhtiön konsolidointia.
IFRS 10 määrittelee uudelleen IAS 27:ssä käytetyn terminologian ja korvaa termin "emoyhtiö" termillä "sijoittaja" ja "holdingyhtiön" "sijoituksen kohteena". Tämä standardi ei ota käyttöön konsolidointimenetelmän muutosta; pikemminkin tässä tarkastellaan uudelleen sitä, pitäisikö yhteisö konsolidoida tarkistamalla "määräysvallan" käsite.
Ohjaus määritellään uudelleen sijoittajan oikeudeksi saada vaihtuvaa tuottoa ja mahdollisuudeksi vaikuttaa tähän tuottoon sijoituskohteen vallan kautta. Siten sijoittajalla on oltava seuraavat asiat hallitakseen sijoituskohdetta.
- V alta sijoituskohteeseen, eli olemassa olevat oikeudet, jotka antavat tällä hetkellä mahdollisuuden ohjata sijoituskohteen toimintaa, joka vaikuttaa merkittävästi sijoituskohteen tuottoon
- Altistuminen tai oikeudet muuttuvalle tuotolle sen osallistumisesta sijoituskohteeseen
- Mahdollisuus käyttää v altaansa sijoituskohteeseen vaikuttaakseen sijoittajan tuottojen määrään
V alta syntyy oikeuksista, jotka voivat olla yksinkertaisia (äänioikeuksien kautta) tai monimutkaisia (suljettu sopimusjärjestelyihin); sijoituskohteen tuotot vaihtelevat sen suoritustason vuoksi nousemalla ja laskemalla ajoittain; niin kutsuttu "muuttuja" palauttaa.
Mitä eroa on IAS 27:n ja IFRS 10:n välillä?
IAS 27 vs IFRS 10 |
|
| IAS 27 sanoo, että yrityksen tulee laatia konsernitilinpäätös, jos sillä on määräysv alta (yli 50 %) toisessa yhteisössä. | IFRS 10 määrittelee määräysvallan uudelleen sijoittajan oikeudeksi saada muuttuvaa tuottoa ja mahdollisuudeksi vaikuttaa tuottoon sijoituskohteeseen kohdistuvan vallan kautta. |
| Yhtenäisyys | |
| IAS 27:n kirjaaminen erityyppisille omistusyhteisöille vaihtelee sijoitusyksikön omistusosuuden mukaan. Siten menetelmät ovat vähemmän standardoituja. | IFRS 10 tarjoaa yhtenäisen rakenteen muissa yhteisöissä olevien osuuksien kirjaamiseen. |
| Terminologia | |
| IAS 27:ssä yritys, joka sijoittaa toiseen yhteisöön, on nimetty”emoyhtiöksi”, kun taas jälkimmäistä kutsutaan”holdingyhtiöksi”. | IFRS 10:ssä emoyhtiön termi muutettiin 'sijoittajaksi' ja holdingyhtiötä alettiin kutsua 'sijoituksen kohteena'. |
| Voimaantulopäivä | |
| IAS 27 julkaistiin uudelleen heinäkuussa 2009 (aiempi standardi, johon viitattiin nimellä IAS 27 – Erillistilinpäätös). | IFRS 10 tuli voimaan tammikuun 2013 jälkeen alkavilla tilikausilla. |
Yhteenveto – IAS 27 vs IFRS 10
Erot IAS 27:n ja IFRS 10:n välillä riippuvat pääasiassa määräysvallan käsitteestä ja terminologian käytöstä. IFRS 10 ei muuta kirjanpidon käsittelyä koskevia vaatimuksia, vaan antaa uudet ohjeet siitä, miten konsernitilinpäätös tulee tehdä. Näin ollen IAS 27:n mukaiset määräysvallan kriteerit on korvattu IFRS 10:llä.
